приеме наличных денежных средств в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте с использованием платежных карт в ПВН кредитной организации, помимо документов по операциям с использованием платежных карт, могут оформляться приходные (расходные) кассовые ордера, предусмотренные Положением Банка России от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» [57] ((в ред. Указаний ЦБ РФ от 4 декабря 2003 г. № 1351-У, от 1 июня 2004 г. № 1433-У, от 26 декабря 2006 г. № 1779-У, от 13 июня 2007 г. № 1836-У) (далее — Положение ЦБ РФ № 199-И), а также должны оформляться документ, подтверждающий проведение операций с наличной валютой и чеками, и реестр операций с наличной валютой и чеками, предусмотренные Инструкцией Банка России от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе, дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»[58] (далее — Инструкция № 113-И). В случаях совершения клиентами операций по получению или внесению наличных денежных средств в банкоматах документ, подтверждающий совершение указанных операций, предусмотренный Положением ЦБ РФ № 199-П, а также Инструкцией № 113-И, не оформляется.
При этом следует отметить, что в случае выдачи (приема) в ПВН кредитной организации клиентам- физическим лицам (от клиентов-физических лиц) с использованием платежных карт наличных денежных средств в валюте Российской Федерации со счетов (на счета) в валюте Российской Федерации, открытых в данной кредитной организации, документы, предусмотренные Инструкцией № 113-И, не оформляются, за исключением случаев, когда операции, совершаются в иностранной валюте. Реализация на практике такого подхода сократит трудоемкость оформления таких операций, что положительно скажется на реализации зарплатных проектов с использованием платежных карт.
На практике у кредитных организаций также возникают вопросы, касающиеся отличительных особенностей документов по операциям, совершаемых с использованием карт, и документов, предусмотренных Инструкцией № 113-И и подтверждающих проведение операций с наличной валютой и чеками. Если документ по операциям, совершаемым с использованием карт, как следует из Положения ЦБ РФ № 266-П, является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения, то документ, предусмотренный Инструкцией № 113-И, предназначен для целей валютного контроля.
В целях развития инфраструктуры, обслуживающей розничные платежи, Указанием № 1725-У был упрощен порядок оформления совершаемых в банкомате обменных операций, в том числе с использованием платежных карт. По ранее действующему порядку документ, подтверждающий совершение операций, предусмотренный Положением ЦБ РФ № 199-П, а также Инструкцией № 113-И, не оформлялся только по операциям получения или внесения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации со счетов (на счета) в валюте Российской Федерации. Указанием № 1725-У эта норма распространена также на операции по обмену валюты Российской Федерации на иностранную валюту, иностранной валюты на валюту Российской Федерации, валюты одного иностранного государства (группы иностранных государств), валюту другого иностранного государства (группы иностранных государств), в том числе с использованием платежных карт.
Налогообложение операций с банковскими картами
Применение налога на добавленную стоимость (НДС) к операциям с банковскими картами регулируется главой 21 НК РФ. Данным налогом не облагаются банковские операции (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Существенные изменения в налогообложение НДС операций с банковскими картами внес Федеральный закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»[59] (в ред. от 28 февраля 2006 г. № 28-ФЗ, от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ, от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ, от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ), изменивший соответствующие положения главы 21 НК РФ и вступивший в силу с 1 января 2006 г.
Указанный закон ввел две новые позиции в льготах по НДС. Во-первых, это новая редакция абз. 4 подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которой не облагаются данным налогом операции, связанные с обслуживанием банковских карт, осуществляемые банками. При этом указанные операции отнесены новой редакций Налогового кодекса РФ к банковским (в перечне банковских операций, установленном в ст. 5 Федерального закона № 395-I, операции с банковскими или платежными картами не поименованы). На наш взгляд квалификация операций с банковскими картами, предложенная Налоговым кодексом, правомерна. Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ не является специальным банковским законом, операции с банковскими картами являются банковскими по своей природе и кодекс только констатировал существующую природу вещей[60].
Из приведенного следует, что с 1 января 2006 г. любой платеж клиента банку, связанный с оплатой использования им банковской карты, не облагается НДС. В силу рассматриваемой специальной льготы доказывать, что при этом совершается та или иная банковская операция, не требуется, достаточно лишь соотнести тот или иной платеж с фактом оказания банком любой услуги по карте (выпуск, годовое обслуживание, блокировка, разблокировка, перевыпуск, плата за выдачу средств и т. д.).
Другая, более интересная новелла, содержится в подп. 3.1 новой редакции п. 3 ст. 149 НК РФ. Она устанавливает, что не облагаются НДС услуги, связанные с обслуживанием банковских карт. При этом из техники изложения данной нормы следует, что она применяется независимо от субъектного состава и от типа операций, иначе говоря, право на ее применение имеется не только у банков и она применяется для операций (услуг), не являющихся банковскими (для которых есть отдельная льгота). Оба эти признаки важны, если мы рассмотрим возможность применения данной нормы к освобождению от НДС процессинговых услуг[61].
Процессинговые услуги, понимаемые как технологические действия вспомогательного характера, связанные с банковскими картами, подпадают под понятие «услуг, связанных с обслуживанием банковских карт» и, соответственно, освобождаются от НДС с 1 января 2006 г., независимо от того, какими организациями оказываются.
Единственная неясность в законодательстве связана с тем, что по состоянию на 1 января 2006 г. для процессинговых операций в Налоговом кодексе РФ уже содержалась льгота, предусмотренная подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ — не подлежат обложению НДС «операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами». Действует данная норма без изменений и поныне. Однако, на наш взгляд, никакой коллизии между данными нормами нет: льгота подп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ распространяется не только и не сколько на карточный процессинг, сколько на операции по информационному и технологическому взаимодействию между участниками любых расчетов (деятельность клиринговых центров и пр.), карточный процессинг приведен в ней только в качестве примера. Тогда как льгота подп. 3.1 п. 3 ст. 149 НК РФ носит специальный характер: от налогообложения освобождаются услуги, связанные с обслуживанием банковских карт, не являющиеся банковскими операциями, оказываемые как банками, так и небанковскими организациями (процессинговыми компаниями).
Согласно подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ подлежат обложению НДС операции по инкассации, в том числе связанной с операциями с банковскими картами, если банки-эмитенты и эквайреры пользуются услугами инкассаторских организаций, не входящих в их структуры («сторонняя инкассация»).
