Пример 7.3 показал, что Goodsports Ltd не должна закрывать отдел по продаже обычной одежды, «не приняв никаких других мер». Какие меры могут привести к тому, что закрытие этого отдела станет менее целесообразным или, наоборот, целесообразным?
Компания может:
• расширить другие отделы или полностью перепрофилировать отдел по продаже обычной одежды. Но это будет иметь смысл, только если с площади, которую занимает этот отдел, удастся получить маржинальную прибыль не менее £37 000 в год;
• сдать в аренду помещение этого отдела. Но опять-таки необходимо, чтобы чистая арендная плата была больше £37 000 в год, иначе закрывать отдел нет смысла;
• вообще не закрывать отдел, даже если он будет работать в убыток (если иначе его площадь использовать невозможно). Это может иметь смысл, если клиенты приходят в магазин в основном из-за этого отдела, а затем делают покупки и в других отделах. Аналогично клиенты могут приходить в магазин и из-за товаров, предлагаемых арендатором помещения отдела.
Вопрос для самопроверки 7.1Khan Ltd, привлекая один и тот же персонал, может предоставлять три вида услуг (альфа, бета и гамма). Прогнозные показатели по этим услугам на следующий год выглядят следующим образом.
Ожидается, что постоянные затраты составят в следующем году £40 000.
Требуется определить:
а) сколько единичных услуг должна компания предоставить в следующем году, если она будет оказывать только услуга альфа (в данном случае предполагается, что никаких ограничений по рыночному спросу и численности персонала не существует);
б) предоставление каких услуг должно быть приоритетным, если фонд рабочего времени в следующем году составит только 10 000 ч;
в) какое количество услуг следует предоставить в следующем году, и какую прибыль компания при этом получит, если максимальный спрос будет следующим:
Ответ на этот вопрос можно найти в конце книги.
Выводы
Основные моменты этой главы можно резюмировать следующим образом.
Поведение затрат:
• постоянные затраты – это затраты, которые не зависят от объема производства (например, расходы на аренду);
• переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объема производства (например, затраты на сырье и материалы);
• полупостоянные (полупеременные) затраты – это затраты, включающие признаки и тех и других затрат (например, расходы на электроэнергию).
Анализ безубыточности:
• точка безубыточности – это объем производства (в единицах продукции или как выручка от продаж), при котором совокупные затраты (постоянные + переменные) равны совокупной выручке от продаж;
• точку безубыточности можно рассчитать следующим образом:
• точка безубыточности для конкретной деятельности используется для оценки риска;
• маржинальная прибыль равна выручке от продаж на единицу продукции минус переменные затраты на единицу продукции;
• маржа безопасности – это величина, на которую запланированный объем производства превышает точку безубыточности;
• операционный леверидж показывает долю постоянных затрат в совокупных затратах компании;
• график зависимости прибыли от объема деятельности – это альтернатива графику безубыточности.
Недостатки анализа безубыточности:
• нелинейный характер реальных зависимостей;
• ступенчатый рост постоянных затрат;
• многопрофильность компаний.
Маржинальный анализ (исключение постоянных затрат, если они не изменяются в зависимости от принятого решения):
• принятие/отклонение конкретных контрактов – учитывается только влияние на маржинальную прибыль;
• использование ограниченных ресурсов – эффективность ограничивающего фактора повышают путем максимизации его маржинальной прибыли на единицу продукции;
• самостоятельное изготовление против покупки – решение принимается на основе максимизации совокупной маржинальной прибыли;
• прекращение или продолжение деятельности – решение принимается на основе оценки чистого эффекта на совокупную маржинальную прибыль.
Литература
Более подробно проблематика данной главы освещается в следующих работах.
Drury, C., Management and Cost Accounting (7th edn), Thompson Learning, 2007, chapter 8.
Hilton, R., Managerial Accounting (7th edn), McGraw-Hill/Irwin, 2007, chapter 8.
Horngren, C., Datar, S. and Foster, G., Cost Accounting: A Managerial Emphasis (12th edn), Prentice Hall, 2006, chapter 3.
Вопросы для повторения
Ответы на эти вопросы приведены в конце книги.
7.1. Дайте определение постоянных и переменных затрат. Объясните, почему руководителям важно знать, чем постоянные затраты отличаются от переменных.
7.2. Что такое точка безубыточности для деятельности? Как ее определяют? Для чего нужно знать точку безубыточности?
7.3. Что имеют в виду, когда говорят, что у компании высокий операционный леверидж? Какое значение имеет для компании высокий леверидж?
7.4. Как компания может максимизировать свою прибыль, если она не может увеличить продажи из-за ограниченности ресурсов? Поясните свой ответ.
Упражнения
Упражнения 7.3–7.5 превосходят по уровню сложности упражнения 7.1 и 7.2. Ответы на вопросы под выделенными номерами приведены в конце книги.
7.1. Компании не хватает квалифицированных кадров для выполнения существующих планов по предоставлению трех видов услуг: альфа, бета и гамма.
Ожидается, что в следующем году у компании будет столько работников, что ее суммарные затраты на оплату труда составят £20 000. Зарплата всех сдельщиков определяется по единой часовой ставке. Вас попросили разработать для этой компании такой производственный план, чтобы продажи каждого вида продукции составили не меньше половины запланированных самой компанией, а остальная рабочая сила была использована с максимальной прибылью.
Требуется:
а) подготовить расчет с пояснениями, показывающий, какую максимальную прибыль можно получить от ограниченных трудовых ресурсов. Подсказка: всем работникам платят по одной часовой ставке;
б) разработать меры, которые компания может принять для повышения рентабельности в условиях нехватки квалифицированных кадров.
7.2. Группа гостиниц составляет финансовую отчетность на квартальной основе. Руководители анализируют результаты деятельности одной гостиницы и составляют план на следующий год. Они располагают такими данными по текущему году (частично это фактические результаты, частично – прогнозы на конец года).
Общее количество постояльцев (количество ночей, проведенных гостями в гостинице) составило в этом году 50 000. Результаты следующего года вполне предсказуемы, никаких неожиданных колебаний затрат, помимо сезонных, не бывает. Руководители компании планируют в следующем году повышение удельных переменных затрат гостиницы на 10 % и целевую прибыль £1 млн.
Требуется:
а) рассчитать совокупные переменные и постоянные затраты гостиницы за этот год. Показать предварительные годовые результаты за этот год, отдельно переменные и постоянные затраты. Также показать выручку и затраты на одного постояльца;
б) определить:
1) какая выручка на постояльца обеспечит целевую прибыль, если в следующем году количество постояльцев не увеличится;
2) какое количество постояльцев обеспечит целевую прибыль, если выручка на постояльца не превысит уровень нынешнего года;
в) перечислить и обсудить допущения, которые делаются обычно при анализе зависимости прибыли от объема производства или анализе безубыточности, и определить, снижают ли они ценность этого анализа.
7.3. Компания производит три вида продукции – А, Б и В. При этом используют два вида оборудования – для резки и сборки. Рассчитайте показатели компании на следующий год, исходя из имеющихся данных.
Постоянные затраты в следующем году должны составить £42 000. Компания распределит эти расходы между отдельными видами продукции пропорционально связанным с их производством переменным затратам. Годовой фонд времени работы оборудования для резки – 5000 ч, а оборудования для сборки – 8000 ч.
Требуется:
а) определить, используя приведенную выше информацию и проделав соответствующие расчеты, сколько продукции каждого вида компания должна произвести в следующем году. (Подсказка: определите сначала, какое оборудование является ограничивающим фактором);
б) определить максимальную цену одного изделия, по которой компания сможет закупать у субподрядчика продукцию, которую не сумеет произвести сама.
7.4. Darmor Ltd выпускает на одном оборудовании три вида продукции на одном и том же оборудовании. Имеются следующие данные о производственных затратах на единицу каждого вида продукции.
Стоимость труда, сырья и материалов является переменными затратами. Квалифицированные рабочие получают £12 в час, а неквалифицированные – £8. Стоимость труда на единицу продукции рассчитана на основе этих почасовых ставок. Квалифицированных рабочих не хватает, это означает, что компания производит меньше продукции любого вида, чем в состоянии продать.
Рынок продукта X регулируется, регулирующие органы установили на него цену £30.
Требуется:
а) определить, проделав соответствующие расчеты, цену, которую компания должна установить на продукцию Y и Z, чтобы ей было одинаково выгодно производить и продавать все три вида продукции;
б) определить, проделав соответствующие расчеты, максимальную сумму премии за переработку, которую компания может выплатить своим квалифицированным рабочим.
7.5. Gandhi Ltd предоставляет рекламные услуги небольшим розничным компаниям. Она установила три уровня обслуживания: «базовый», «стандартный» и «полный». На основе прошлого опыта компания планирует на следующий год использовать все свои производственные мощности и добиться следующих показателей.
Совокупные постоянные затраты компании составляют £660 000 в год. На предоставление каждой услуги требуется примерно одно и то же время независимо от уровня обслуживания.
Один из бухгалтеров представил отчет, согласно которому стандартное обслуживание неприбыльно. Выдержка из этого отчета выглядит следующим образом.
Анализ затрат по стандартному обслуживанию
Автор отчета предлагал отказаться от стандартного обслуживания в следующем году.
Требуется:
а) определить, следует ли сохранить стандартное обслуживание в следующем году, если объем других услуг не может быть увеличен с целью полного
